长期以来，内部审计工作的特点，都是到财务部门查账、看凭证，到现场实地盘点、核查、抽查，然后再分析问题，发现问题，寻找突破点。随着网络时代的到来，这些情况发生了根本变化，最大的不同是顺序发生了变化，把数据采集与数据分析提到第一顺序，然后才是针对性的查账、翻凭证、盘点，而这一变化，极大地节省了繁重的查账工作，从而可以更多地增加审计工作内容，实现公司审计全覆盖，它的原理和运作与交通违章监控同一道理，交通违章监控是对汽车违章事项可以时时拍摄，审计监控是对异常数据时时进行预警。以工业公司为例，现阶段审计工作的的技术方法创新是引进数据分析技术，它所提出的要求和适用条件相当高端，投入的费用也比较多，该岗位不是一般工作人员或兼职审计工作的财务人员所能胜任的，下面从数据分析技术对审计工作的要求和运用两个方面加以叙述。

    一、数据分析技术的概念与特点

    数据分析技术顾名思义是指对数据进行分析的技术，由于在日常运营中生成、累积的用户数据，规模庞大,杂乱无章，没有头绪，无法直接得出结论，就要采用一种软件，这种软件具有能够对数据采集、处理、分析和形象化的功能。这种技术不仅涉及到计算机科学,而且涉及到统计学、应用数学等领域，常见的数据分析技术品种繁多，例如数据整合、数据挖掘、网络分析、预测模型、回归分析、信号处理、形象化等等，这些技术都有自己的应用领域，审计领域利用数据技术开发的编程和软件，品种越来越多，技术越来越成熟，但费用也很高，不过，人们越来越多的意识到数据对企业的重要性，这主要体现在企业领导层对数据的便利度、准确度、实用度、依靠度上，尤其大型以上企业，很多老板都是通过审计提供的数据，了解公司的生产经营状况。由于数据分析技术具有数据量大、数据类型多、价值密度低、处理速度快四个特征，因此，利用数据分析技术可以“集中分析、发现疑点、分散核查、系统研究”，轻松实现审计全覆盖,可以在苗头初现时就能揭示问题的起因和趋势，以发挥审计“免疫系统”功能，通过对相关数据的获取和分析,洞察行业整体走向和制度实施效果,认识演变规律,进而对国家、行业、部门的制度出台及发展策略做出前瞻性的思考和战略性的分析。

    二、数据分析技术对审计工作的要求和运行的必备条件

    1、审计人员具有合理的地位和适宜的资源

    内部审计的最大特点是独立性和客观性，要想实现独立性和客观性，必须确保内部审计在公司中拥有合理的地位，配置适宜的资源，这是一个中型以上企业最起码的条件，否则，该企业对审计工作不够重视，不重视，就谈不上投资引进数据分析技术设备和软件。

    首先，数据分析技术必须有独立机构使用，因此，要成立独立的审计机构，取消财务部门兼职，提升审计机构级别，内部审计机构的设置应经董事会、审计委员会批准并在《章程》中作出规定，以确保内审机构获得并保持独立性，确保内部审计机构和内部审计人员公正的独立地开展活动，不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠。

    其次，数据分析技术就是工作人员、设备、软件三者的统一，因此，要配置适宜的资源，包括人力、技术和经济资源等，人力资源的配置应包括审计人员的数量以及开展工作所需的知识、技巧和其他能力；技术资源主要是指开展内部审计所必需的硬件和软件，而经济资源则是指审计费用方面的考虑。对于具有独立性又比较成熟的审计机构，在现阶段，申请费用配置新的技术资源，成为目前提高审计质量最重要的手段，如配置网络平台

    第三，数据分析技术要求延伸配置。企业不单单给审计机构配置技术资源，还要在全公司的供产销三个过程都要配置，供销过程的采购员、保管员、销售核算员，生产过程的领料员、统计员、原料核算员、工费核算员，设备技术员、环保管理员以及基建、人力资源等所有部门、所有环节都要配置电脑硬件和软件，开通局域网，使各环节实现数据的互联互通。

    最后，数据分析技术要求配备齐全的工作人员。各环节的工作人员只是单纯的数据录入，稍加培训即可胜任，但审计人员就不一样了，要求知识必须全面，审计人员不仅仅要熟悉财务会计知识，还要懂得生产、经营、基建、环保等各环节的知识，更要懂得电脑知识和数据分析技术；以后，被审计单位的财务数据不再是主要的,而大量的是业务数据、关联数据，数据采集难、管理难、有效运用更难,审计人员不懂得数据分析技术将彻底失去审计资格。

      2、工作人员必须改变观念和狭隘思维

    同过去比较，内审工作的工作方式和内容发生了很大变化，工作人员的观念也要与时俱进，跟上节奏。

首先，数据分析技术要求的是日常监控，风险控制放在了首要位置，成为内审工作的日常内容。内部审计不再是单纯财务意义上的帐簿、报表审计，审计内容涉及企业所有领域，包括人事、市场营销、生产、技术、工程、信息技术、商务等环节，内部审计对企业管理的全过程进行审计评估，及时发现和避免各种风险。在当前市场竞争日趋激烈的情况下，企业面临的风险越来越大，时时进行风险评估已成为内部审计的主要工作内容，内部审计已成为企业风险管理的一个重要环节，存在风险的领域就是内部审计的重点。

其次，数据分析技术迫使内部审计工作的目标发生改变，提高经济效益是最终目标。内部审计从传统的内部财务控制狭窄范围内摆脱出来，扩展至参与公司价值创造；内部审计工作从事后审计向事前和事中审计、从静态审计向动态审计方向发展；内部审计除了要关注传统的内部控制之外，更要关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构；内部审计的工作结论不再是测试控制，而是分析、确认、揭示和防范关键性的经营风险。内部审计的目标从传统的“查错纠弊”提升为“以规范公司管理、保障公司财产安全、提高经济效益为目标”。

     3、建立健全内审制度

数据分析技术的使用需要制度做保证，企业的竞争力最终体现在内部管理水平和风险控制建设上，制度在其中起着关键性的作用；公司应该针对各项业务制定全面、系统的政策、制度和程序。

     4、工作人员要具有服务的心态和谦虚的为人

    数据分析技术迫使企业内部各部门、各生产经营环节的工作人员交流经常化，相互之间的工作关系大大拉近。

    首先，角色改变，心态要放平。过去，内部审计被定位于监督者的角色，现在，内部审计的主要作用是参与管理，而不是以往的“监督和复核”，这一转变推动了内部审计职业角色的转变，内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者、协调者、参与者和服务者，内部审计部门与管理层应该是伙伴的关系。

其次，被审计部门和内部审计部门是顾客的关系，二者是一种独立、平等的关系，内部审计应该积极做好为被审计部门的服务工作。

    三、数据分析技术在内部审计工作中的具体运用

    不管什么行业、规模多么大的企业实体，都具备供产销三个过程，过去审计时，对于大型企业的审计项目中的分项目都是抽查审计，抽查审计不科学，不准确，偏差太大，容易遗漏，公司在费用允许的情况下，应该引进数据分析技术，通过进行数据监控，改变这种状况。数据监控的运用有六个步骤：第一是要求各部门和各工序都要配备电脑和数据采集软件，并开通局域网，实现数据上网；第二是数据采集与上传；第三是过滤数据，分析数据，发现异常，确立审计目标；第四是成立审计小组，开展检查工作；第五是形成审计报告；第六是监督改进情况；通过这六个步骤，实现审计工作参与管理、提高经济效益的最终目标，而通过与各部门、各环节的互联互通，也实现了审计工作的全覆盖。

    1、供应过程的运用

    供应部门每日早上要把前一天的“原材料采购和发出”的资料，“辅助材料采购和发出”的资料形成网络数据，上报相关管理层和审计部门；审计的重点是采购项目，采购客户名称连接到审计部门的审核区域，审核区域有采购计划、采购合同、客户信用系数、历史指标范围等硬性标准，审计部门将审核采购项目的数量、单价、付款条款等，同采购计划与合同进行比较，同历史指标对比，观察有无异常，通过软件审核过滤，一旦出现预警指示，马上核查、咨询，发现小漏洞马上堵上，要每周抽查一次纸质单证和网络数据的真实性，防止“阴阳单证”和“增大单价虚开金额”套取公司现金，情节严重者，将成立审计组，专项审计。每月要定时抽查一个分公司或一个车间，对原材料和辅助材料进行一次突击盘点，核查帐实是否相符，有无账龄长的存货，有无损坏存货并评估损失，为了便于与财务部门月末结账同步核对，最好选在月末盘点。于下月初形成《原料审计报告》，提交领导层。

    2、生产过程的运用

    在生产过程中，每日早上要把前一天的完工产量报表、材料耗用报表、剩余原料结余报表，及时形成网络数据，上报相关管理层和审计部门，审计部门审核的重点是剩余原料结存与理论结存的差额，因为剩余原料是领用原料与完工产品包含的原料之差，通过与理论数据比较，可得出是节约还是浪费，如果数据出现异常，就不是浪费与节约的问题了，这时就要核查，防止“张冠李戴，虚增原料成本，偷售原料”赚取货款，尤其掺杂加工业务，以次充好，浑水摸鱼，情节严重者，要成立审计组，进行专项审计。辅料的监控类同。每月要抽查一个分公司或一个车间，最好停止生产或利用休息日，对剩余材料进行一次突击盘点，核查帐实是否相符，有无时间长的材料和半成品，有无损坏，为了便于与财务部门月末结账核对，最好也选在月末盘点。通过对在产品的审计盘点，检查各公司工序资金占用合理性，减少无用材料的停滞，督促处理在产品中废料，使各工序之间资金占用达到最佳状态，提高资金使用效率，降低财务费用。于下月初形成《在产品审计报告》，提交领导层。

    工资的核算是另外一套软件系统，审计工作主要核查有无“阴阳工资表”和“虚增员工名额”现象，防止虚领工资。计件单价是固定的，主要核查计件数量是否真实，通过产量与计件数量的比较，防止虚增计件数量，防止虚领工资。于下月初形成《工资费用审计报告》，提交领导层。

关于天然气和电，因为实行自动抄表计费，由外部的地区供汽供电部门负责，公司内部由专人负责现场核查气电的跑冒滴漏和使用管理，审计仅限抽查，半年一次，不使用软件监控。于半年末形成《天然气与电审计报告》，提交领导层。

    3、销售过程的运用

    销售部门的产品仓库保管员，每日早上要把前一天的完工产品入库出库报表、出货开票报表，形成网络资料上报相关管理层和审计部门，财务部门的往来账核算员要把应收账款余额表报给审计部门；审计部门的核查有四个内容，一是应收账款的账龄情况，二是在途产品未开票情况，三是库存的存货情况，四是合同管理。

    第一，应收账款的账龄分析。审计部门收到信息后，软件能够对应收账款的账龄和信用等级进行过滤，显示超过二个月以上的应收账款，然后再对应信用等级，甄别客户，通过对往来账的账龄、信用等级进行时时监控，对开票账龄超过两个月的客户及时预警公示，督促解决，及早预防呆坏账发生；信用等级高的可延时，信用等级低的重点关注，以六个月为限，超过六个月视为坏账，经营部门将该业务移交审计部门，审计部门将依次采取审计部函告、律师函函告、法院诉讼的方式追讨欠款，并纳入黑名单，在业务圈和朋友圈微信通告。于下月初形成《应收账款超账龄业务审计报告》，提交领导层。

    第二，在途产品未开票情况。审计部门收到信息后，软件能够对在途产品的账龄和信用等级进行过滤，显示发出的货物超过一个月以上的未开票情况，然后再对应信用等级，筛选出不同账龄的客户；通过对发出货物账龄超过三十天后未开具发票的情况，查找延迟开票原因，根据实际情况做出延后开票决定，无故拒绝不开票的移交审计部门，由审计部进行处理，依此杜绝长期不开票的现象，加快应收账款周转；另外，软件还显示有无客户的“收货确认单”，如果在货物送达后，客户一周未出具收货确认单，审计部门要及时公示，要求客户尽快传回补上。于下月初形成《发出商品未开票业务超账龄审计报告》，提交领导层。

    第三，存货审计盘点。审计部门收到信息后，软件能够提供每日库存实货的结余情况以及质量情况、账龄情况，该数据主要供业务员使用，审计部门主要工作是每月进行盘点，具体盘点时间与财务部门结账同步，每月末抽查一个分公司，对其仓库成品实货进行现场盘点，通过实施库存月度审计盘点，掌握库存完整情况和账龄情况，一是及时发现盘盈盘亏，查找原因，及时处理；二是认定并汇总库存积压，督促处置，减少资金占用，预防潜亏积累，特别针对账龄超过两年以上的旧库存，督促相关领导制定促销办法，加大清理力度。于下月初形成《存货的实物盘点审计报告》，提交领导层。

    最后，合同管理。业务部门负责制定合同，审计部门负责审核并盖章，合同原件保存一份，复印件交生产部门，制定生产计划书，交由生产调度员，由调度员安排生产和原料用量计划，审计部门的工作：一是检查合同的签订条款是否公正，是否有利于己方公司，合同履行是否正常，合同终止是否合法，规避合同条款风险，预防纠纷；二是产生纠纷时增大胜诉的几率，维护集团公司的合法权益；三是核查条款内容与发票、出货情况是否相符，防止“阴阳合同”，杜绝“业务回扣”现象；督促收齐“收货确认单”，防止货物丢失，防止客户不认账。于下月初形成《合同签订与完成情况审计报告》，提交领导层。

另外，审计部门还亲自参与大额工程施工合同、大型物资采购合同的拟定、评审。审核其它的协议与合同，例如租售房收款合同、安全合同，人力资源合同等等。

    4、基建审计的运用

    企业的基建项目并不是常有，无需利用数据分析技术进行监控。根据基建项目的规模大小，基建审计分为两种，一种是中型以上基建工程的审计，由于建设单位出具了工程预算书，而且由监理公司进行监督建设，审计部门只是在工程决算时参与核对工程量，单价和取费都是由软件固定的，审计部门参与的工作不多；另一种是小型基建项目和日常基建维修，为了节省费用，不需要聘请监理公司，由基建部门配合审计部门进行审计即可，具体工作是日常先建立市场单价数据库，具体施工监督工作由基建部门负责，审计人员随时关注，日常在关键节点进行测量、照相取证，最后，待竣工后进行工程量测量，从数据库中找出单价，套上即可。审计部门的关键工作是随时调整市场单价数据库信息。

    5、固定资产、低值易耗品

    企业日常采购固定资产、低值易耗品的业务也不是经常性的，利用数据分析技术进行监控，意义不大，审计工作主要是盘点实物，对盘盈盘亏随时处理账务，达到账实相符，日常管理由技术部门和办公室进行。

    6、经济效益审计、离任审计

    每年一月份，审计部门都要对参控股公司上年经济效益进行审计，参与董事会、股东会并汇报各公司审计情况，在进行经济效益审计的具体工作时，由于日常监控做得好，节省了收入、成本、存货、往来账、固定资产等的核查工作，只要突出费用的稽核即可，费用项目繁多，随时随地发生，日常的监控就是通过领导层逐级审批签字，直接到财务报销，是否是虚假费用，只有当事人清楚，这是数据分析技术解决不了的，还离不开过去的靠经验的审计模式。离任审计类同。

    四、不足与建议

    数据分析技术优点是引导企业优化了审计工作，不足之处是还不能达到完全的审计覆盖，数据分析技术的结论仅仅是发现异常，还离不开人的经验和知识。考虑到费用和人工的增加，一些企业还舍不得投资，数据技术软件也不能解决全部问题。

    大数据时代给审计带来了难度，同时也带来了机遇，审计机关和审计人员必须正确认识、系统研究、加大投入、充分利用大数据，发挥审计在企业管理工作中的作用，更好地为企业的发展壮大做出贡献。