当前，全球已进入大数据时代，具有总量大（Volume）、种类多（Variety）、速度快（Velocity）和价值密度低、整体价值高（Value）4V特征的大数据促使每个行业都自觉推动着自身信息化发展，在审计领域，审计对象电算化日益普及，信息系统应用日益广泛，加快推进审计信息化建设步伐已成为迫切要求。尤其是在当前大数据环境、审计力量不足和试点推行审计机关省以下统一管理模式下，探索以加快审计信息化力促实现“审计全覆盖”，成为一项新的重要研究课题。为了强化大数据环境下的审计监督能力和水平，2015年的全国审计工作会议对大数据审计提出了“数据归集要全、数据分析要深、技术手段要新”的要求，作为基层审计机关，也必将逐步承担起大数据审计模式的重要功能。因此，研究探索大数据背景下加快推进基层审计机关大数据技术应用，对提升整个审计系统的信息化水平具有非常重大的现实意义，也是更好适应审计新常态的必然要求。

一、大数据和大数据技术的概念

（一）关于大数据和大数据技术

大数据概念并不是一个单纯的个体，而是一个宽泛的结合体，不仅包括大数据本身，还包括对大数据进行整理、分析的一系列的大数据技术。提到“大数据”，有时又称为海量数据、巨量数据，我们首先的感性认识就是一个体量特别大、数据类型特别多的数据集，这样的数据集往往已经超出了传统数据库工具进行管理和处理的范畴和能力。目前，对“大数据”的概念虽然没有统一的标准，但基本形成了用4V（Volume、Velocity、Variety、Veracity）特征描述“大数据”的共识，首先是指数据体量(Volume)大，数据集一般在10TB（1TB=1024GB）规模左右，实际应用中部分混合数据集已经形成了PB（=1024TB）级的数据量；其次是指数据类别(Variety)大，数据来自多种数据源，不仅涵盖传统的结构化数据范畴，还囊括了半结构化和非结构化数据。第三是数据处理速度（Velocity）快，在数据量非常庞大的情况下，也能够做到数据的实时处理。第四个特点是指数据真实性（Veracity）高，这种海量数据的特征能够逐步消除传统数据虚假的瑕疵，通过海量数据趋势汇总、相互关联和印证，勾勒和还原数据或事物的真实性。

为了能够对巨量的大数据进行分析，必须采用相应的大数据技术才能完成。大数据技术是指从各类数据中快速获得有价值信息的能力，是互联网技术和数据挖掘技术发展的结果。大数据技术的特点是数据量大、数据类别多、数据处理速度快和数据真实性高，它可以利用海量数据的优势将多种数据综合分析，并对比提炼，在短时间内得出准确结论。

（二）大数据技术的意义

目前，通过对经济社会各个行业、各个领域和各个维度大数据的提取、捕捉、分析、挖掘，形成有价值的信息产品成为各个行业创新出效的有力引擎。我们可以看到很多国际国内重要的决策的产生，都是事先通过对大数据的各种运用奠定决策的基础。

大数据时代，改变的不仅仅是传统的数据采集、处理和应用技术与方法，更重要的是对人们思维方式的影响。其精髓更在于促使我们运用新的思维方式去处理数据的采集、处理和使用，进一步将在更大的程度上改变我们理解和研究社会经济现象的技术和方法。

二、大数据技术在审计实践中的应用现状

2015年12月12日，在国家行政学院召开的“大数据与国家治理”圆桌论坛上就有学者表示：“要积极拥抱使用大数据，以提高政府公共管理能力、公共服务水平、公共政策质量。”如何利用大数据进行决策和管理是政府部门的重要任务，审计部门作为国家经济运行的综合性监督部门，与数据有着天然的联系，社会各行业和各部门每天都会产生大量真实可靠性、具有非常大价值的各类数据。审计部门通过深度挖掘、充分运用这些数据，就能够为审计服务国家治理做出更为积极的贡献。

在目前一些审计项目中，各地审计机关都已经逐步开始探索在审计实践中运用大数据技术进行综合对比分析，比如预算执行审计、税收审计、社保审计、住房公积金审计、金融审计等等。

大数据审计有助于扩大审计覆盖面。比如，在财政审计中通过运用大数据综合分析技术，就能够在很大程度上扩大审计对象的覆盖面，做到纳入预算收支单位无遗漏，涵盖单位或项目的全部财政收支无死角。特别是在近年来重点关注的公款支出、公款消费审计，在现有审计力量下，如果采用传统方法只能抽审少数预算单位，而依靠信息化审计手段，运用大数据技术，就能够实现对预算单位审计全覆盖，通过对车辆、公款接待等数据的综合分析，就能够审计筛查出违反“中央八项规定”情况的疑点，从而实现精准发现、直中靶心，及时督促相关部门单位予以纠正和整改，规范开支行为，节约公共资金。

大数据审计有助于深度挖掘违规疑点和线索。在涉农、社保审计中，在审计实践中，通过多层级数据、多部门之间大数据的联合对比分析，能够较快摸清资金最终走向，寻觅流入“歧途”的资金踪迹，斩断伸向民生资金的“黑手”。在税收数据审计中，将地税与房产、国土部门的数据进行对比，能够及时发现应缴未缴、拖欠税款等问题。通过追缴财政资金或补交税款等方式，有利于提高财政资金利用绩效，增加财政收入，强化追责问责力度。

大数据技术在审计中已经发挥了重要作用，但不可否认，目前我们接触的这种大数据还并非大数据时代的概念，而且我们使用的分析技术基本上还是传统的数据库分析技术，相对于海量的大数据，现在的这些数据只能算“小儿科”。即使这很“小儿科”的数据，已经让很多基层审计人员感到无从下手。现实审计工作环境正逐步发生翻天覆地的变化，财务数据已经成为审计数据中很小的一部分，越来越多的业务数据、网络信息及其他数据必将成为今后的审计重点。审计手段也将从原先的简单的Excel表格处理，逐步转变成SQL Server、Oracle等大型数据库软件，可以预见，大数据技术很快就将成为重要的审计手段。

可喜的是，国家高层领导已经充分认识到这一点并且作出了极具前瞻性的部署。2014年10月9日，国务院印发的《关于加强审计工作的意见》第19条明确提出：“探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力”，首次在国家文件中明确将大数据审计列入审计信息化工作重点，为我们今后审计信息化工作指明了方向。

2015年12月8日，中办、国办印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》中要求：“适应大数据审计需要，构建国家审计数据系统和数字化审计平台，积极运用大数据技术，加大业务数据与财务数据、单位数据与行业数据以及跨行业、跨领域数据的综合比对和关联分析力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。”这又为审计机关下一步利用大数据开展审计监督进一步明确了方向，为审计全覆盖的实现提供了新的途径。

三、当前基层审计机关推进大数据技术应用方面存在的主要问题和挑战

近年来，基层审计机关在审计信息化建设方面有了较大提升，对提高审计业务质量和审计工作效率起到了积极促进作用，但整体审计信息化水平仍处于较低水平，在审计信息化建设方面还存在不少问题，主要表现在以下几个方面：

（一）人员因素方面

1.认识程度不足，主动意识不强。由于基层审计机关审计人员少，不同程度地存在人员老化现象，年龄大的审计人员大多是审计业务骨干，他们一方面对开展计算机审计的认识不足，认为被审计单位资金量不大、账目不多，开展计算机审计程序过于繁杂，还不如直接手工审计速度快，加之基层审计机关审计项目任务重、时间紧，没有时间开展计算机审计；另一方面对审计信息化的趋势认识不清，认为信息技术是高科技，难学、难掌握、难运用，在开展实际审计业务时还是偏向于账簿手工审计，未形成开展计算机审计的自觉性。即使开展计算机审计，很多时候也仅仅停留在财务数据的采集与分析层次上，审计发现的问题也多限定在财务和固定资产等管理方面，未对被审计审单位的信息系统给予充分的重视，无法对单位在业务管理方面的情况作出审计评价。

2.审计力量不足，专业人才短缺。目前，基层审计机关人员少、任务重，尤其现在还经常面临上级临时安排审计任务和抽调人员外出审计的情况，造成基层审计机关审计力量严重不足，审计一线人员又基本上以会计、审计专业方面的人员为主，计算机专业人才通常较少，既懂计算机又懂审计的复合型人才更是紧缺，信息化专业人才短缺成为制约基层审计机关审计信息化建设发展的“瓶颈”。

3.业务技能不足，实务操作不强。一是在如何利用跨多部门、多业务、多层次、多领域的审计数据，从广度和深度上开展数据分析时，可供借鉴的成功经验不多，审计人员缺少思路；二是目前可供审计人员开展数据分析的工具只有现场审计实施系统（AO）和数据库查询软件，只能实现一般性关系型查询分析，无法对纷繁复杂的大数据进行有效挖掘。三是由于审计人员自身存在技术瓶颈，部分基层审计人员在审计工作中，只能利用计算机打印工作记录、底稿、审计报告等文字材料，或者是利用Excel进行一些简单的数据处理，利用互联网查询一些法规、政策，审计辅助层次较低，数据分析时习惯依靠传统数据库查询技术，未掌握大数据信息分析技术，难以突破数据分析层次的难题。

（二） 物质因素方面

1.要求不统一，规划不明确。目前，审计署及多数省级审计机关在推进审计信息化时，对审计系统内各级审计机关缺乏统一明确的规划和要求，加之各地信息技术发展不均衡，各地尤其是基层审计机关在开展信息化建设时，在软硬件配置等方面往往又受限于上级审计机关软硬件配置及网络建设情况，致使基层审计机关往往无法拟定明确的规划，影响了基层审计机关审计信息化的推动进程。

2.建设成本高，资金投入不足。审计信息化软硬件建设成本高也是制约基层审计机关信息化建设的重要原因，比如要开展有效的财政联网审计，区县一级审计部门对有关网络、软件的投入可能动辄几十万、上百万元，因为需要存储相关部门多年的数据，还要承担相应的数据保密风险，进一步增加了对人员及硬件的投入要求，由于大多数的县级财政都是吃饭财政，可用财力极其有限，分配给各部门的经费更加有限，使大多数基层审计机关无力配备所需的硬件设备和软件系统，在一定程度上直接造成了审计信息化发展的滞后。

（三） 数据因素方面

1.工作协调难度大，数据取得难。大数据审计，没有数据资源则“巧妇难为无米之炊”。经过审计部门30多年的努力，被审计单位的领导和财务人员大都具备了依法接受审计的意识，所以一般都能按要求提供各种财务数据，但业务管理部门则不然，他们往往存在数据安全、管理权限等各种顾虑，所以取得业务数据也存在很多困难，尤其是涉及民政、公安、交管、工商、银行等多部门、多环节的业务数据时，数据管理的权限各不相同，有的数据库设在市一级，有的设在省一级，由于基层审计机关层级较低，在取得上述数据时，协调工作难度极大。

2.软件更新不及时，数据采集难。目前，现场审计实施系统（AO2011版）已经发布4年多，未及时更新数据采集模板，致使出现了部分被审计单位的财务软件升级后原有数据采集模板无法采集数据的问题，而审计人员通过人工利用数据库进行导入的方法，过程非常复杂，而且往往会出现无法正确导入辅助账、数据不平衡的问题，对数据的采集增加了难度，影响了计算机审计的开展和实际效果。

3.数据缺乏连贯性，数据对比难。虽然各地审计部门近年来已逐步获取财政预算执行、地税征管、社保资金等业务数据，有些地方还获得了工商、人口、车辆、房产登记等第三方基础数据。但是，这些数据往往都只能在当年度实施审计项目时获取，由于未建立起电子数据报送的长效机制，在不审计相关单位或资金的其他年度，相关单位在数据提供时往往不配合，认为不在审计期间或者不是审计范围，即使提供了也可能是处理后的数据而非原始数据，这就造成了审计机关掌握的审计数据不连续、内容不完整等问题，不利于在审计中多年度对比分析。

4.数据缺乏相关性，关联分析难。大数据最大的魅力和价值就是通过数据关联、汇聚、对比后体现出来的。当前情况下，一方面由于被审计单位业务不规范，审计机关从多个口径获取的数据存在表述不一致、信息不完整、内容不规范的问题，无形中给数据关联匹配制造了障碍。另一方面，由于审计人员自身存在大数据分析方面的技术瓶颈，习惯依靠传统数据库查询技术，未掌握大数据信息抽取、模糊匹配等技术，难以突破数据关联匹配的难题。

5.大数据复杂程度高，数据分析难。由于被审计单位的业务数据专业性较强，部分数据还是半结构化、非结构化等非标准化形式，基层审计人员对这些数据进行处理的难度很大，在很大程度上降低了审计人员开展数据审计的积极性，也降低了数据审计的效能。

6.计算机审计本身有局限，发现问题难。在审计过程中，尤其在县区层面，很多被审计单位本身资金量、业务量都较小，在这些单位开展计算机审计，很多时候很难发现审计疑点，尤其对于部分常见问题，比如入账单据不合规、假发票等问题，计算机审计无法发现类似疑点，还必须依靠审计人员工作经验判断和手工翻阅、审核凭证等基础方法。

四、基层审计机关加快大数据技术应用的对策和建议

（一）基层审计人员要切实更新观念，深化对计算机审计必要性的认识

面对目前的形势，审计工作人员要充分认识到，计算机审计是审计事业发展的必然趋势，如不自觉适应新形势，积极更新技能和理念，将面临着“进不了门、打不开账”的尴尬局面。从更深层次上讲，要认识到信息化审计不仅仅是对电子帐的审计，未来大数据审计的重心将由机关财务管理转为业务管理，数据也将随之由财务数据转为以业务数据为主，审计人员不应再局限于被审计单位自身的数据，而要善于采集各相关方面的数据，通过数据相互关联，从数据挖掘中发现问题和线索。

（二）加大制度执行力度，强化数据归集和管理

应当充分按照《国务院关于加强审计工作意见》和审计署相关要求，将财政大数据审计作为推进审计监督全覆盖的突破口，通过全面归集数据、消除信息“盲点”和多维度应用，积极拓宽财政审计的深度和广度，以省级审计机关的电子数据审计部门和信息中心为核心，建立分布式电子数据归集平台，负责电子数据的归口管理，组织开展跨行业、跨部门、跨地区的数据分析和利用。

（三）在适当层级集中部署建立统一数据查询平台，构建“四维金字塔支撑架构+云平台协同共享”模式

针对基层审计机关在审计信息化方面存在的问题，由于建立大数据综合审计分析平台需要巨大的财力、物力和人力资源投入，加之目前各部门、各系统的业务数据管理和归集权限不统一，部分数据库设在上级部门，基层审计机关没有能力也没有必要取得所有的备份数据，因此，笔者建议在省一级建立以审计系统内“四维金字塔支撑架构+云平台协同共享”模式，建立大数据审计综合分析平台，架构示意图如图1、图2、图3所示。其中，四个支撑维度分别是：财力物力支撑、综合分析技术支撑、安全保密技术支撑和人力资源支撑。综合分析平台能够连接公安、社保、房管等各部门，能够按照“五个关联”的要求，实现数据的综合分析对比筛查，为基层审计机关按照权限提供统一格式的数据。这种查询平台的建设，只要求被审计单位提供数据查询，不涉及数据库的原始数据：一是有利于打消被审计单位关于数据安全的顾虑；二是有利于基层审计机关节约建设成本，基层审计机关只需要一个查询端口，不需要复杂的网络设备、大容量的存储设备和昂贵的安全设备；三是能确保各种数据的及时更新，改变基层审计机关只能随项目开展取得业务数据的现状，能够与管理部门一样，批量取得实时数据。在具体审计时可以根据其数据库的管理级次采用集中部署、分级实施的方法，数据查询平台负责将各级经过系统审计后的数据进行整理，向基层提供批量、标准化的数据，由基层审计机关核实、反馈，从而极大提升数据分析平台的使用效率和审计效率。

（四）开展有针对性的培训，加强计算机审计专业人才培养

“人”的因素是运用大数据技术解决好问题的关键一环。大数据技术是综合多学科的前沿高级技术，目前审计机关工作人员很少具备相关知识，因此，在条件允许的时候需要加大计算机审计专业技术人才引进力度。现有条件下：一是要加大对计算机基本技能的普及培训力度，并在此基础上逐步向中级、高级的培训延伸，将培训的内容深化并不断拓宽；二是要突出重点，培养骨干，以点带面，在搞好全员计算机基本技能普及培训的基础上，重点加强审计业务骨干计算机中高级培训，并以这些骨干为基础和核心组建计算机审计团队，形成制度、人员、管理相对固定的数据分析模式,在全局层面负责对重大计算机审计项目的数据整理、归集和分析，同时为各审计组计算机审计项目提供数据采集、整理和分析等技术支持，通过团队协作解决好基层计算机审计人员能力和力量不足的问题；三是要注重开展后续培训和实战演练，把组织学习培训与审计实战演练相结合，突出针对性和实用性，通过在实践中开展多维总体分析、涉税数据对比、关联关系配比分析、跨行业跨区域关联分析等实务，不断提升审计人员计算机知识与审计专业知识融会贯通的能力，实现审计思路与综合技能的良好结合；四是要在不同层级建立大数据分析专家库，逐步探索搭建由宏观分析专家、行业审计专家、数据分析专家构成的宏观分析智囊团，在获取到尽可能全面、详尽的数据基础上，积极运用审计数据分析的前沿理念和技术，构建数据模型，开展数据分析和数据挖掘，并根据具体的行业政策和实际情况，不断对数据模型进行适时优化和修正，从而实现宏观分析和制度执行效果探索等目标，对宏观经济、制度执行等内容提出精准而又有针对性的意见和建议。