近年来，国有商业银行改革过程中，如何降低银行不良贷款比率是重点问题之一，各商业银行业把降低不良贷款比率作为一项重要工作内容，同时也是银行内部考核的主要指标。为了压降不良贷款，商业银行往往采取一些隐蔽的手段掩盖不良资产，隐性的不良资产是影响商业银行稳健经营的重要因素之一。因此，对商业银行信贷资产质量分类的真实、准确一直是金融审计的重要内容。我们在对地方农信社进行审计的过程中，对如何分析农信社信贷资产风险分类的正确性进行了总结归纳，希望与各位审计同行进行探讨。由于未准确掌握企业的经营数据，此文中提到的审计方法，并未包含从企业生产经营角度的分析。

一是关注同一企业同一时期贷款呈现两种以上五级分类形态的现象。《农村合作金融机构信贷资产风险分类指引》规定，“对同一客户的多笔贷款分类结果原则上应相同”，根据被审计单位提供的贷款台账，对同一客户同一时点上的多笔贷款的形态进行分组统计，从中筛选出那些至少有两种贷款分类形态的贷款，对这些贷款重点关注，按照贷款形态就低不就高的原则，那些同时存在两种以上贷款形态客户的所有贷款均应按照较低的那一个分类形态管理，则该客户名下所有未按照较低的那一个分类形态管理的贷款均为形态分类不正确的贷款。

SQL语句参考：

  select *  from [2013年贷款台账]

  where 客户号 in

( SELECT 客户号 from [2013年贷款台账]

  group by 客户名称,客户号 having(COUNT(distinct 贷款形态))>1)

 order by 客户名称

二是根据本金逾期或者欠息天数判断。根据《农村合作金融机构信贷资产风险分类指引》的贷款分类标准，本金或利息逾期（含展期，下同）90天以内的贷款一般划入关注类，本金或利息逾期91天至180天的贷款一般划入次级类，本金或利息逾期181天以上一般划入可疑类，我们对贷款台账中的贷款根据本金或利息逾期天数进行了分类统计，将那些根据分类标准应划分的级次与贷款台账中的级次不相符的筛选出来，即为贷款五级分类不正确的贷款。同时还可以将非应计贷款（本金逾期或欠息超过90天均应转入非应计贷款）中的正常或关注类贷款一并筛选出来，此类贷款也为五级分类不正确的贷款。

SQL语句参考：

逾期90天以内五级分类仍为正常：

    select *  from [2013年贷款台账]

where datediff(day,逾期形成日期,'2013-12-31')<=90 and 贷款形态='正常'

逾期91-180天五级分类仍为正常或关注：

    select *  from [2013年贷款台账]

where datediff(day,逾期形成日期,'2013-12-31') between 91 and 180

and 贷款形态 in ('正常','关注')

     逾期超过180天五级分类未划为可疑

    select *  from [2013年贷款台账]

where datediff(day,逾期形成日期,'2013-12-31')>180 and

贷款形态 in ('正常','关注','次级')

三是关注向关系人发放的五级分类为正常的贷款。根据《农村合作金融机构信贷资产风险分类指引》特别规定，农村合作金融机构向符合《中华人民共和国商业银行法》规定的关系人所发放的贷款最高划为关注类。根据这一规定，我们利用贷款台账筛选出关系人（信用社董事、监事、管理人员、信贷业务人员等）贷款中五级分类为正常的贷款，即为五级分类不正确的贷款。

四是关注已经提起诉讼的贷款。根据《农村合作金融机构信贷资产风险分类指引》规定，已诉诸法律追收贷款一般划入可疑类。根据这一规定，我们将贷款台账与已提起诉讼贷款明细表进行了关联，将那些已经提起诉讼但五级分类为可疑以上级别的贷款进行筛选，筛选结果即为五级分类不正确的贷款。

SQL语句参考：

select a.*  from [2012年贷款台账] a  join [2013年核销明细] b

on a.借款人名称=b.借款人 and a.发放日期=b.贷出日

    where a.贷款五级分类形态!='可疑' and b.判决书文号 is not null

五是重点关注借新还旧贷款。按照规定，借新还旧贷款若出现本金逾期或者欠息，至少划为次级等次；为保全资产、落实债务发放的借新还旧贷款至少划分为次级等次。按照这一思路，利用被审计单位台账，筛选出那些借款用途为借新还旧、有本金逾期或者欠息但是五级分类为正常或者关注的贷款，以及那些落实债务的贷款，重点核实。审计核实的结果表明，利用借新还旧的名义掩盖不良贷款是信用社最常使用的方法，在借新还旧类型贷款中掩藏的不良贷款数额是最大的。

六是关注贷款用途的真实性。审计中，通过延伸贷款资金流向发现，某些企业的贷款实际用途是归还其他企业到期无法归还的贷款，而这些企业之间是担保与被担保的关系。进一步核实发现，这些实际用途为落实债务的贷款大部分五级分类形态仍为正常，这实质上是被审计单位掩盖不良贷款的一种手段。延伸贷款流向查找出此类落实债务的贷款，通过查阅档案、实地查看等形式进一步确定该类贷款五级分类的正确性。