近年来，随着我国票据市场的快速发展，各商业银行承兑汇票业务规模不断扩大，汇票作为一种支付、流通和结算金融工具，对便利企业支付结算、拓宽企业融资渠道、改善商业银行信贷资产质量等发挥了积极作用。然而这一便捷的金融工具也常为社会上不法分子所觊觎，利用承兑汇票舞弊的案件时有发生，承兑汇票业务风险也日益成为金融会计风险的重要组成部分。因此，加强对银行承兑汇票的审计监督，对有效防范票据风险，维护金融秩序具有重要意义。笔者在对基层商业银行票据业务的审计过程中总结了常见的几个问题及一些审计方法。     

一、承兑汇票审计中常见的几个问题

（一）虚构交易合同，伪造增值税发票，骗开银行承兑汇票和贴现。这种方式多表现为贴现企业与前手之间无真实贸易背景，虚签交易合同，伪造增值税发票，达到骗开银行承兑汇票和骗取贴现资金的目的。

（二）关联企业串通，套取银行信用，贴现资金回流至出票人。这种形式主要表现为集团公司申请签发银行承兑汇票后，由子公司或关联企业持票申请贴现，贴现资金直接或通过第三方间接回流给出票人。此类票据业务大都缺乏真实的贸易背景，实际为公司融资，套取银行信用。

（三）银行工作人员业务操作不规范、票据审核不严。主要表现在一是为无效的承兑汇票办理贴现。如为未记载出票日期的汇票办理贴现和为背书不连续银行承兑汇票办理贴现。二是对一些大客户办理贴现的票据放松审查，放松对企业提交的增值税发票、商品交易合同的审查，甚至对贴现企业由于各种原因不能提供增值税发票、商品交易合同复印件的票据，也违规授理其贴现业务。导致为大量没有真实贸易背景的银行承兑汇票办理了贴现，大量贴现资金用于非生产经营领域，有的资金甚至流入股票证券市场，严重扰乱了正常的生产经营秩序和票据市场秩序。

（四）银行超规定限额签发银行承兑汇票。为了逃避上级行对其授权限额的规定，有的基层行采取拆分等违规手法，将一笔银行承兑汇票拆成几笔签发。有的基层行擅自放宽保证金的收取比例或放松抵押担保的条件，为一些资信度不符合规定的企业签发银行承兑汇票。    

（五）滚动签发滚动签发银行承兑汇票。部分商业银行为了掩盖不良资产，对于无力支付到期票据款项的企业，继续为其签发银行承兑汇票，由企业用贴现资金归还到期的银行承兑汇票款。形成“承兑—贴现—保证金—再承兑—贴现”的怪圈，并成为银行扩大存贷款和票据业务规模的一条捷径。      

(六)违规降低贴现利率。银行在经营票据贴现业务过程中，为了争抢票据，展开恶性竞争，随意降低贴现利率，有的银行将贴现利率降到低于人民银行的再贴现利率，扰乱了正常的利率市场秩序。 

二、承兑汇票业务审计方法      

在全面了解银行票据业务相关操作规程和制度规定的前提下，以承兑汇票的签发环节、贴现环节为主线，重点审查银行在办理业务中存在的违纪违规问题。     

(一)了解票据业务操作流程，熟悉掌握有关票据业务的法律法规和银行内部票据业务管理、授权授信的规定。可采取以下方法：调阅银行有关票据业务内部制度规定，与信贷部门、稽核部门相关人员座谈，全面了解其业务流程和业务管理的规定；调阅近年来有关票据业务的外部检查和内部稽核报告，了解该行存在问题的类型及其整改情况等。     

(二)利用计算机对电子数据进行分析，确定重点延伸企业。调阅银行近几年来财务报表、银行承兑汇票签发、贴现台账和相关电子数据，全面了解近年来银行的票据业务总体规模和发展情况。以在银行办理签发、贴现业务量较大的企业，单笔金额在一定限额以上，出票日与贴现日相距较近的贴现企业为条件，利用计算机对电子数据进行分析和检索，进一步明确下一步需延伸调查的重点企业。     

(三)汇票签发环节的审查    

1.有选择地调阅签发银行承兑汇票企业的档案资料，审查签发汇票手续是否合规。给予授信的客户，是否在授信额度内办理；提供全额保证金的客户，是否在交验有关证明后办理；有无既无授信额度、又无全额保证金的客户办理该业务。承兑申请人是否向银行提供商品交易合同或增值税发票(复印件)，有无弄虚作假的现象；签发银行承兑汇票后是否对企业相关业务及资金情况进行代后跟踪检查等。      

2.调阅银行保证金存款分户账，结合银行承兑汇票签发台账，核对审查银行收取保证金是否及时、足额，有无违反规定不收、少收或收后退还企业等问题；审查保证金在存续期内有无被挪用、划转等情况，是否存在将保证金转回用于继续滚动签发银行承兑汇票或转入账外违规放贷等问题。      

3.调阅银行新增垫款台账，分析形成垫款的原因；关注银行为不良贷款企业签发银行承兑汇票的情况，是否存在以银行承兑汇票置换不良资产、掩盖资产质量问题；有无为即将形成银行承兑汇票垫款的企业发放贷款问题。      

4.调阅银行中间业务手续费收入明细账，审查收取的手续费收入是否与签发银行承兑汇票业务量相匹配，对于手续费收入明显高于其签发业务量的银行，重点核对手续费收入的来源，审查是否存在账外签发银行承兑汇票的问题；对于手续费收入明显低于其签发业务量的银行，应重点追查收取的手续费的下落，有无私存私入或转入“小金库”。     

(四)汇票贴现环节的审查     

1.调阅相关企业贴现档案，审查银行是否对汇票真实性和汇票内容进行认真审核，是否出现越权审批的问题；办理贴现的申请人提供的商品交易合同及增值税发票等证明文件是否齐全、是否真实、有效，有无提供虚假增值税发票套取银行资金等问题。      

2.调阅银行贴现台账，结合贴现利息收入明细账及相关凭证，审查台账数据与财务账表数据是否一致，有无为了逃避检查、人为修改台账数据的问题；审查是否存在贴现利率低于人民银行规定的最低贴现利率标准办理贴现业务问题。

3.在贴现台账数据的基础上，调阅相关凭证，重点核实贴现资金的去向。对部分贴现量较大的企业或单笔贴现在一定金额以上的企业办理贴现后资金划转情况进行统计整理，进一步审查是否存在以下问题：一是贴现资金转回出票企业账户，用于投资房地产等非生产经营领域、作为保证金继续签发银行承兑汇票、归还到期的银行承兑汇票款项和到期贷款、流入股票证券市场等问题。         

(五)延伸审查的主要内容。      

票据业务审计需要进行大量的延伸审计调查工作，主要目的在于核实签发或贴现的银行承兑汇票是否有真实的贸易背景，审查贴现资金的最终用途是否符合国家的有关规定。延伸审计调查对象主要包括签发承兑汇票企业、贴现企业、有贴现资金转入的银行以及对上述企业有管辖权的工商、税务等部门。     

对企业的延伸需调阅的资料主要有：公司章程、年度审计报告、验资报告、企业纳税登记及领用增值税发票登记簿、企业增值税发票存根联、企业年度销售明细账、库存产品明细账、应付票据、长短期借款、财务费用明细账及其相关凭证。对企业的注册登记、年检、法人资料、纳税登记和缴纳税款情况以及向银行提供的增值税发票的真实性，还可根据情况延伸调查相关工商、税务部门。